|
Для субъектов, применяющих специальные налоговые режимы, размер и порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого работнику, не имеет особенностей. Особенностью является порядок выделения средств на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Согласно главам 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальные режимы, не являются плательщиками единого социального налога. Работодатели, перешедшие на УСНО, либо являющиеся плательщиками ЕНВД или ЕСХН, а также индивидуальные предприниматели вправе добровольно уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование в ФСС на основании Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". В соответствии с этим существует два варианта расчета больничных для применяющих специальные налоговые режимы.
1. Работодатель не уплачивает страховые взносы В этом случае порядок финансирования расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности установлен следующий:
- сумма пособия на одного работника (из расчета за полный месяц), не превышающая МРОТ за календарный месяц, выплачивается за счет Фонда социального страхования.
- сумма пособия сверх суммы из расчета МРОТ выплачивается за счет работодателя. Поэтому, если сумма пособия по временной нетрудоспособности превышает сумму из расчета МРОТ
необходимо производить два начисления:
1) «Пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС»
2) «Пособие по временной нетрудоспособности за счет работодателя». При расчете начисления за счет работодателя из рассчитанной суммы вычитается сумма пособия исчисленная за счет ФСС. Если налогоплательщиком, перешедшем на УСНО, приняты в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, средства на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности учитываются для целей налогообложения в расходах на оплату труда. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу), исчисленного ими за налоговый (отчетный) период на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации
(пункт 3 статьи 346.21 НК).
2. Работодатель уплачивает страховые взносы
Работодатели вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования Российской Федерации страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации для соответствующей категории плательщиков (ФЗ № 190-ФЗ от 31.12.2003). В этом случае порядок финансирования расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности совпадает с правилами расчета больничных для работодателей, работающих по общепринятой системе налогообложения. Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности следующий:
1) Определяется средний дневной (средний часовой) заработок работника по данным за последние 12 календарных месяцев предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности; 2) Определяется средний заработок работника в период нетрудоспособности за каждый месяц. Для этого рассчитанный средний дневной (средний часовой) заработок умножается на количество дней болезни, подлежащих оплате в каждом расчетном месяце; 3) Полученные суммы умножаются на процент, который зависит от непрерывного стажа работника и вида нетрудоспособности.
В соответствии с пунктом 25 Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", размеры пособий по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья и профессионального заболевания, определяются в процентном отношении в зависимости от непрерывного трудового стажа. 4) Результат сравнивается с максимальным размером пособия рассчитанным за каждый из месяцев болезни, в дальнейшем расчете учувствует меньшая из сравниваемых сумм; 5) Определяется сумма к выплате путем суммирования сумм к выплате за каждый месяц (сумма пособия, за минусом НДФЛ и прочих удержаний).
Следует помнить, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда.
Согласно действующим нормативным правовым актам период нетрудоспособности определяется в календарных днях, а пособие выдается за фактически пропущенные рабочие дни (часы) в периоде нетрудоспособности, предусмотренные графиком работы. Из изложенного следует, что оплате за счет средств работодателя подлежат рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы и пропущенные работником вследствие заболевания (травмы) приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. Т.е. если работник заболел в пятницу и по графику у него пятница рабочий день, а суббота и воскресенье – выходные, то подлежит оплате только один день – пятница.
Это разъяснение содержится в Письме ФСС от 15.02.05 г. № 02-18/07-1243. В зависимости от осуществленного выбор больничный будет или не будет ограничен максимальным размером пособия. Спорным остается вопрос учета выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности в расчете единого налога для предприятий, применяющих УСНО. Для организаций применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, пособия, выплаченные в соответствии с законодательством, включаются в расходы (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А для выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, сумма пособия, которая выплачена за счет собственных средств (т. е. за минусом компенсируемого ФСС), уменьшает непосредственно сам единый налог (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Сумма больничных должна рассчитываться с учетом верхнего предела в 15 000 рублей (с 01.01.2006), но внутренними документами организации может быть закреплена выплата пособия исходя из среднего заработка, который может превышать максимальный размер пособия. Можно ли учесть сумму превышения над максимальным размером пособия при расчете налога? В статье 346.16 НК РФ указано что, налогоплательщики, применяющие метод «доходы, уменьшенные на величину расходов» вправе включить в расходы суммы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно величину доплаты до среднего заработка превышающую максимальный размер пособия нельзя включить в расходы (письмо Минфина России № 04-02-05/3/15 от 04.03.04 г.). Что касается налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, кодекс не ограничивает сумму учитываемых пособий «в соответствии с законодательством Российской Федерации». Но необходимо помнить, что законодательные акты устанавливают одинаковые ограничения и для организаций выбравших объектом налогообложения доходы, и для организаций выбравших объектом «доходы минус расходы» и, соответственно, единый налог можно уменьшить на разницу между суммой, которую организация фактически израсходовала на выплату больничных в пределах 12 480 рублей (письмо УМНС России по г. Москве № 21-09/40257 от 16.06.04 г.).
|